2О несомненной пользе учебы на чужих ошибках.

Если проводить статистические исследования наиболее часто встречающихся предложений, употребляемых налоговым инспектором, то практически в каждом акте выездной налоговой проверки можно прочитать следующие сроки:

«ООО «Х» обвинялась среди прочего в нарушении законодательства о налогах и сборах в части получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерности заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации – налогоплательщика по приобретению  работ от трех организаций – контрагентов».

И, если налоговая инспекция затеяла в Вашей организации налоговую проверку, 90% гарантии того, что темой работы станет доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Впервые понятие «необоснованной налоговой выгоды» появилось в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12 октября 2006 года.

Для начала определим,  что следует понимать под налоговой выгодой:

Под налоговой выгодой  понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие  уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговая выгода может быть признана необоснованной,  если:

—  для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

— налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;

— доказана невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

— доказано отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

—   произведен учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

— совершены операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Таким образом, прежде чем браться за ручку и подписывать учредительные документы о создании общества, а в дальнейшем все остальные документы компании: договоры, счета, акты, отчетность и пр. ответьте себе на простой вопрос: «С какой деловой целью я это делаю?»

Причем, чем больше конкретики будет в ответе – тем успешнее будет Ваша дальнейшая предпринимательская деятельность. Сумеете ответить на этот простой вопрос  себе – налоговому инспектору или судье сумеете тем более.

Ответ: «Извлечение прибыли» – правильный и законный, но не конкретный, поэтому не пройдет!

Следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (только в совокупности с другими обстоятельствами):

— создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

— взаимозависимость участников сделок;

— неритмичный характер хозяйственных операций;

— нарушение налогового законодательства в прошлом;

— разовый характер операции;

— осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

— осуществление расчетов с использованием одного банка;

— осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

— использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

В случае признания судом того, что  налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Таким образом, наличие деловой цели и реальности каждой финансово-хозяйственной операции, служит дополнительным фактом в признании налоговой выгоды обоснованной.

Говорят, что умный тот, кто учится на своих ошибках, гений тот, кто действительно на них учится, а на чужих, к сожалению, не учится никто.

Однако, когда в  офисе несколько месяцев «живет» налоговый инспектор и проверяет документы  за три последних финансовых года,  Ваши взгляды на роль чужих ошибок и их влиянии на  дальнейшую жизнь организации  в корне меняются.

Поэтому, учитывая  исключительную полезность такой учебы,  с  целью получения информации и бесценного опыта, мы хотим ознакомить Вас с некоторыми из решений вышестоящих налоговых органов.

__

С уважением,

адвокат Урало-Сибирской коллегии адвокатов И.А. Иголкина.